案解作业成本法

燕园财税2019-11-07 16:14:25



作业成本法简称ABC法,是管理会计的重要工具之一,她是作业为基础的成本计算方法,将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。国内很多企业对于作业成本法是“敬而远之”,究其原因可能多种多样,但是不可否认的一点是我们对其熟悉度不够,鉴于此,本期的“管理会计知乎”就拍案解说作业成本法。 


作业成本法简称ABC,是管理会计的重要工具之一,她是作业为基础的成本计算方法,将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。国内很多企业对于作业成本法是“敬而远之”,究其原因可能多种多样,但是不可否认的一点是我们对其熟悉度不够,鉴于此,本期的“管理会计知乎”就拍案解说作业成本法。

案例企业分销流程描述:

定义案例企业的分销过程从产品下线,存入仓库的时刻开始,交货到客户仓库处结束。按照ABC 分析法的标准程序,先考察从郑州至新乡分销中心,再分销到焦作客户的整个过程,将该过程分解为单项具体的发生费用的活动。

案例企业各项活动的成本资料:



活动1-一成品仓储 

·固定成本

-计算机,托盘等设备折旧5 300/

·可变成本

-人员工资3 800 /月 

-仓库租金20 000/

-货物破损28 500/月 

活动1的作业成本法分析说明:  

仓库内的货品都是整托盘存放的,仓库的租金由容积决定,而仓库的容积是用托盘数来衡量。所以我们认为在此过程中托盘数可以作为成本驱动因素。

货物的破损额是由存放的时间和产品的金额所决定的,对子不同包装的产品而言,每托的金额是不同的。把托盘数作为库存破损的成本驱动因素有些勉强,这里只能得出一个近似值。

人员的工资是由其工作量决定的。在完全托盘化作业的仓库中,不论每托存放何种产品,仓库人员进行收发货盘点,计帐等日常工作的工作量都是和托盘数成正比的,所以也可以认为托盘数是成本驱动因素。 

仓库的最大容积6000托,平均库存3000托,平均一托盘产品储存一天的总成本0.8元(每月按24工作日计算)。另抖,由于平均库存周转是13.5天,所以每托产品的平均库存成本是10.8元(0.8*13.5 = 10.8)。

活动2-一开单据从厂房到分销中心 

  • 固定成本      

-开单据所需的电脑,打印机办公设备折旧4000 /

-单据和发票成本0.9 /

-人员工资15 000/月 

活动2的作业成本法分析说明:

在此环节中,单据的数量决定了所需的人工和耗材,所以把单据数作为成本驱动因素。

每月单据量12 700

平均每单成本2.4

每张单据对应一车14 托盘的货物。

活动3——装车 

  • 固定成本:

  • 可变成本      

-叉车油耗1 848 /

-搬运工工资4 /托 

活动3的作业成本法分析说明:

这里由于叉车是整托盘搬运的,所以也把托盘数作为成本驱动因素。

每月销量6 700

每托搬运成本4.3 元。

活动4——卡车运输,郑州至新乡 

  • 固定成本:

  • 可变成本      

-410 /车,每车14 托盘。 

活动4的作业成本法分析说明:

为了便于计算,此处只考虑了外租8t 卡车的运费报价,根据经验可知自有8t 卡车的总成本会比外租车稍高一些。

每托运输成本29.29 /托。

活动5——卸车 

  • 固定成本:

可变成本3.2 /托。


活动6——分销中心仓储 

  • 固定成本:

  • 可变成本:仓库租金7 500/

平均出货量1 243 /

平均库存成本6.03 /托。

活动7——销售拜访客户 

  • 固定成本:

  • 可变成本      

-销售人员工资5 500/

-差旅费1 600 /

-房租400 /月 

活动7的作业成本法分析说明:

销售人员的工作量和出差次数是与销售订单数紧密相关的,所以此项成本可以用订单数作为驱动因素。

每月订单数30

平均每张订单成本250 元。 

活动8——开具出货单和发票 

  • 固定成本600 /月的设备折旧

  • 可变成本0.9 元订单 

活动8的作业成本法分析说明:

    新乡分销中心的每月订单数平均为500 份。

    平均每张订单成本2.1 元张

    活动9 ——装车 

    • 固定成本:

    活动10--- 卡车短途运输(新乡至焦作) 

    • 固定成本:

    • 可变成本200 /车,每车7 托。

    平均每托成本为28.57 元。 

    活动10的作业成本法分析说明:

    为简单起见,此处也只考虑了外租5t 卡车的情形。事实上向焦作送货时有时由于单个客户订单太少,也会采用2t 小卡车送货,其单位成本会是5t 卡车的2 倍左右。


    1郑州、新乡、焦作地理图示


    活动11——收款结算(己计入开单成本之内) 

    • 其它成本:信息系统使用费0.07 /箱。

    焦作月销量9 286 箱,合计143 托。 

    平均每托为65 箱,每张订单销量为310 箱。



    案例综合分析:

    此案例中心问题就是要不要在焦作设立分销中心的问题。综合以上数据,我们就可以把分销焦作的总平均成本计算出来。公司习惯上用箱为单位来衡量所有部门的业绩,所以我们最后把单位成本用每箱的成本来表示。见表1。 

    案例关键决策:

    焦作作为分销中心的可能性分析

    从图1可以看出,郑州、新乡、焦作基本上呈一个三角形,由于该公司的饮料主要在城市中销售,我们在构造模型时可以认为销售就集中于三个城市,中间的乡村区域销量几乎为零。

    在焦作设立分销中心后,依上述方法,可以得出每箱的分销成本(见表2)。

    总体看来在焦作新增分销中心会带来平均成本的下降,所以该项目从成本上考虑是可行的。


    1 未设分销中心前每箱的分销成本

    活动

    单位成本

    单位

    每箱成本

    成品仓储

    10.74

    0.17

    开单据

    2 .40

    0.00

    装车

    4.30

    0.07

    卡车运输,郑州至新乡

    29.29

    0 .4 5

    卸车

    3.20

    0.05

    分销中心仓储

    6.03

    0.09

    销售拜访客户

    250.00

    订单

    0.81

    开单

    0.90

    订单

    0.00

    装车

    3.20

    0.05

    卡车短途运输(新乡至焦作)

    28.57

    0 .44

    其它成本=信息系统使用费

    0.07

    0.07

    总计



    2.19


    2 设立分销中心后每箱的分销成本 


    活动

    单位成本

    单位

    每箱成本

    成品仓储

    10.74

    0.17

    开单据

    2.40

    0.00

    装车

    4.30

    0.07

    卡车运输,郑州至新乡

    39.05

    0.60

    焦作卸车

    3.20

    0.05

    焦作分销中d心仓储

    7 .40

    0.11

    销售拜访客户

    250.00

    订单

    0.81

    开单

    70.00

    订单

    0.23

    装车

    3.20

    0.05

    其它成本=信息系统使用费

    0.07

    0.07

    总计



    2.15



    该案例企业是国际某知名饮料公司在中国的业务广泛地采用了ABC 方法。特别是在其分销体系中采用ABC 方法,实践中得到与传统会计不同的结论,使应用作业成本法具有良好的经济效益。可见,心动不如行动,可以在企业的某些环节考虑做一次ABC尝试。





    来源 |燕园财税研究院



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